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【税博士答疑】中国雇员股票期权和股权计划

威科先行财税信息库 2019-08-21 13:16:52
中国雇员股票期权和股权计划
Beneficial tax treatment for benefits-in-kind


国家外汇管理局(简称“外管局“)登记适用于所有类型的雇员股权激励计划,包括雇员股票期权、雇员股票购买计划和其他股权激励计划。企业应审查其在华工作的所有雇员的薪酬待遇,以确保它们符合股权奖励的税收法规。国家外汇管理局规范登记程序,且登记要求扩大至七种可以在中国提供的股权激励计划。


亲爱的税博士:


我们为华东地区的雇员开展股权激励计划,最近听说管理部门正在对企业采取严厉措施,以确保它们符合股权奖励的税收法规。


我们希望知道自己有什么义务,以及管理部门正在采取哪些行动。 

感谢您的建议。 


谢谢! 

James Chau

AMP公司

亲爱的James: 


对于在中国提供雇员股份期权计划的企业而言,税务和外汇登记和报告的要求也早已实施。例如,企业必须到相关地方税务局对此类计划进行注册,并对任何新的授予、给予或行权进行报告。此外,如果中国公民正参与外国企业提供的股份期权计划,雇主也必须到外管局或当地分局办事处进行登记和实时报告。此前,部分城市或省份并未严格执行这些要求。然而,约从去年其,特别是上海和江苏的实际情况表明,主管部门更加注重遵守股权计划登记和报告要求。以下是详细介绍。 


根据现行税法规定,在中国,雇主必须在其拟推出任何股权计划前,到企业主管税务机关进行注册。任何正在进行的奖励行动(即新的股票授予、给予和行权)也必须及时到税务机关报告。若企业未能遵守该规定,则会被处罚,更重要的是,其雇员可能没有资格享受对基于期权的工资收入实行的优惠个人所得税待遇(即如果适用优惠待遇,那么这些收入可能会在给予期(最长期限为12个月)分摊进行税收计算,其结果一般是可以适用更低税率)。 


我们在中国华东地区确实看到主管部门在采取行动(在中国其他地区亦如此)。在上海,税务机关最近加强了股权计划报告的执行,以期简化和改进流程。例如,现在报告要求分为两类:“授予信息”和“给予/行权信息”,以便企业遵守。 


此外,我们注意到,在少数情况下,在规定的截止时间后进行报告导致税务机关拒绝给予纳税优惠。 


上海一些区级税务机关还对股权计划进行特殊税务审计。它们可能选择在过去三到五年内对获得期权的雇员收入进行扣缴所得申报的企业进行审查。如果发现企业没有符合注册/申报要求,但其雇员收入享受了纳税优惠待遇,税务机关会要求企业做出追溯调整,并要求支付欠扣缴个人所得税。 


在江苏,雇员股权计划也已成为审计的目标。江苏省级税务机关可能进行随机税务审计,雇主需要提交相关证明文件,包括给予/行使股权和税务计算解释文件。违规企业可能会受到处罚。 


还要注意的是,江苏省的企业一般都需要为外籍雇员/借调雇员向税务机关提交年度报告表。现在,任何股权计划相关的信息已经被纳入该年度报告要求。 


James,你可能知道,提供给中国公民的股权计划也应到外管局登记。通过更新的方式,外管局上海分局最近为实施多个股权计划的企业修改初始登记表格格式。这些企业现在只需要填写一个表格,而不用为每个计划填写不同的表格。 


总之,主管部门显然对股权计划更加重视,我建议采取以下措施,以确保合规: 

• 审查计划的实施情况,若现有计划未进行初始税务登记,立刻进行此项登记;

• 建立内部流程,以确保持续遵守报告要求;

• 若企业已经就股权收益采用税收优惠政策,但未及时登记,评估并管理潜在的个人所得税额;

• 监控本地要求,以确保正在进行的报告义务从税收和外汇两个方面都符合新的流程。 


希望以上有所帮助。 

祝好!

税博士


税博士:Tony Jasper, Tax Principal, Global Employer Services, Deloitte Touche Tohmatsu

本文来源:威科先行®财税信息库


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